Tap på fordring i næringsvirksomhet

Spørsmålet om en næringsdrivende kan innrømmes skattemessig fradrag for tap på en utestående fordring kan være vanskelig å avgjøre. Skatteetaten finner hvert år mange tilfeller der det kreves skattemessig fradrag uten at det er fradragsrett.

Vilkår for fradrag

Det er under visse forutsetninger fradragsrett for tap på utestående fordringer som ikke blir oppgjort.

For å kunne fradragsføre tapet må følgende vilkår være oppfylt:

• kravet må være endelig konstatert tapt (realisasjonskravet)
• skattyter må drive virksomhet (virksomhetskravet)
• det må være tilstrekkelig tilknytning mellom fordringen og skattyters egen virksomhet (tilknytningskravet)

Realisasjonskravet

De formelle reglene for når en fordring er endelig konstatert tapt er sammenfallende for skatt og merverdiavgift. En utestående fordring anses endelig tapt dersom:

1. foretatt tvangsinndrivning eller inkasso har vært forgjeves
2. fordringen er en kundefordring som ikke er innfridd seks måneder etter forfall, til tross for minst tre purringskrav med normale purringsintervaller og slik aktivitet fra kreditors side som forholdene tilsier
3. offentlig gjeldsmegling, konkurs-, likvidasjons- eller avviklingsbehandling i skyldnerens bo gjør det klart at bomidlene ikke gir eller ikke vil gi fordringen dekning
4. fordringen, ut fra en ellers samlet vurdering, må anses klart uerholdelig

Virksomhetskravet

For å få fradrag for tap på fordring innenfor virksomhet, må tapet være lidt i skattyterens egen virksomhet. Kravet er normalt oppfylt for ordinære kundefordringer.

Tilknytningskravet

For å få fradrag for tap etter skatteloven § 6-2 annet ledd, må tapet ha tilstrekkelig tilknytning til skattyterens egen virksomhet. Det må da først tas stilling til om skattyter driver en virksomhet i skattelovens forstand. Dernest må det tas stilling til om tapet har tilstrekkelig tilknytning til denne virksomheten. At tapet har en viss tilknytning til næringen, er ikke nok. Bare når det har vært en sterk og spesiell tilknytning mellom næringen og ytelsen, innrømmes det fradrag.

Spesielt om fritaksmetoden

Det gis ikke fradrag for tap på fordring for selskap som faller inn under fritaksmetoden, dersom skyldneren er objekt etter fritaks¬metoden og selskapene må anses som nærstående.

I FSFIN § 6-2-2 finnes nærmere regler om hvem som anses som nærstående og hvilke fordringer som ikke faller inn under avskjæringsbestemmelsen. Kundefordringer er blant disse.

Dokumentasjonskrav

Husk at det i regnskapet må foreligge dokumentasjon av tapsfradraget. Det vil si:

• kopier av alle dokumenter som viser fordringens opprinnelse, som for eksempel lånekontrakt, styrevedtak/protokoll, regnskaps¬bilag m.m.
• dokumentasjon av at skattemessig fradragsført tap er endelig konstatert

Ved kontroll ber skatteetaten om

• redegjørelse for hva slags næringsvirksomhet skattyter utøver og næringsvirksomhetens omfang
• redegjørelse for motivet for fordringen og fordringens opprinnelse, samt dens tilknytning til næringsvirksomheten