Vanligvis inngår den offentlige aktøren en langsiktig leieavtale med en privat aktør.
Etter leieperiodens slutt overføres eiendommen til leietakeren.
Har den skattemessige siden noen betydning for kommunen?
Spørsmålet om hvem som eier bygget er viktig både for merverdiavgift, regnskap og
skatt. Tidligere har fokuset vært på mulighetene for å få fradrag for merverdiavgift i
OPS-prosjekter og hvordan dette skal løses regnskapsmessig. Den skattemessige
siden har derimot ikke fått like mye oppmerksomhet, siden kommuner vanligvis ikke
har skatteplikt i OPS-prosjekter. Indirekte kan tidspunktet for beskatning ha stor
betydning for kommunen. Hvis OPS-avtalen innebærer at utbyggeren skal leie ut
objektet i 25 år og dekke FDVU-kostnader i denne perioden, kan tidspunktet for
beskatning av utbyggingen være avgjørende for prosjektets lønnsomhet.
Beskatning ved oppstart eller over 25 år?
Beskatning ved oppstart gir dårligere betingelser for den private aktøren, som må
betale skatt på gevinsten ved prosjektets begynnelse. En eventuell konkurs som
følge av dette kan også skape problemer for kommunen, som må finne et annet firma
til å drifte objektet.
Er dette skattemessig en ren leieavtale eller et kjøp på avbetaling?
Skattedirektoratet uttalte den 7. desember 2015 at en avtale mellom et selskap og en
kommune, hvor selskapet skulle bygge, eie og leie ut et skolebygg til kommunen i 25
år, skulle betraktes som et kjøp med avbetaling over 25 år. I utleieperioden skulle
selskapet forsikre, drifte og vedlikeholde skolen, og kommunen skulle overta skolen
vederlagsfritt etter leieperioden.
Hva sier Skatte-ABC om leasing?
Skatte-ABC 2024/25 kap. L-2-2-1 sier at ved avgjørelsen av hvem som er
skattemessig eier, må det gjøres en konkret vurdering av partenes rettigheter, plikter
og risiko i forhold til leasingobjektets markedsverdi ved periodens slutt og avtalens
innhold for øvrig. Kap. L-2-2-2 fastslår at dersom leaseren (brukeren) blir eier av
gjenstanden ved leasingperiodens utløp, anses han som eier også i leasingperioden.
Hvilken betydning har dette for behandling av skatt?
Ved finansiell leasing (eller kjøp av bygget) beskattes gevinsten i år 1. Ved
operasjonell leasing utløses ingen skatteplikt før bygget selges.
Har dette betydning for pris?
Forutsatt at utbygger skal ha samme fortjeneste uansett finansiell eller operasjonell
leasing, vil utsatt skatteplikt ved operasjonell leasing være en stor fordel. En rimelig
antakelse er at en privat utbygger må ta mer betalt for å inngå en finansiell
leasingavtale (eller selge bygget) enn ved en operasjonell leasingavtale.
